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增值税税收优惠政策解读

新增值税暂行条例及其实施细则自2009年1月1日起施行,对一部分税收优惠政策进行了调整。为了使纳税人更好地了解和掌握现行增值税税收优惠政策,帮助纳税人用好政策、减轻负担、度过金融危机,国税部门对增值税主要的税收优惠政策作如下解读:

  一、 农业类增值税税收优惠政策

  (一)农业生产者销售的自产农产品免征增值税。

  农业,是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

  农业生产者,包括从事农业生产的单位和个人。

  农产品,是指初级农产品,具体范围由财政部、国家税务总局?#33539;ǎ?#20855;体参见《农业产品征税范围注释》)。

  (二)部分农业生产资料免征增值税。

  1、农膜。

  2、生产销售的氮肥、除磷酸二铵以外的磷肥以及以免税化肥为主要原?#31995;?#22797;混肥。

  可以享受免征增值税优惠政策的复混肥是指企业生产复混肥产品所用的免税化肥成本占原?#29616;?#20840;部化肥成本的比重高于70%.

  3、批发和零售的种子、?#32622;紜?#21270;肥、农药、农机。

  (三)自2004年12月1日起,对化肥生产企业生产销售的钾肥,由免征增值税改为实行?#26085;?#21518;返。

  (四)部分饲料产品免征增值税。具体包括:

  1、单一大宗饲料。指以一种动物、植物、微生物或矿物质为来源的产品或其副产品。

  2、混合饲料。指由两种以?#31995;?#19968;大宗饲料、粮食、粮食副产品及饲料添加剂按照一定比例配置,其中单一大宗饲料、粮食及粮食副产品的参兑比例不低于95%的饲料。

  3、配合饲料。指根据不同的饲养对象,饲养对象的不同生长发育阶段的营养需要,将多种饲料原料按饲料配方经工业生产后,形成的能满足饲养动物全部营养需要(除水分外)的饲料。

  4、复合预混料。指能够按照国家有关饲料产品的标准要求量,全面提供动物饲养相应阶段所需微量元素(4种或以上)、维生素(8种或以上),由微量元素、维生素、氨基酸和非营养性添加?#26519;?#20219;何两类或两类以?#31995;?#32452;分与载体或稀释剂按一定比例配置的均匀混合物。

  5、浓缩饲料。指由蛋白质、复合预混料及矿物?#23454;?#25353;一定比例配制的均匀混合物。  

  二、软件产品增值税税收优惠政策

  (一)自2000年6月24日起至2010年底以前,对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%的法定税?#25910;?#25910;增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

  增值税一般纳税人将进口的软件进行转换等本地化改造后对外销售,其销售的软件可按照自行开发生产的软件产品的有关规定享受即征即退的税收优惠政策。本地化改造是指对进口软件重新设计、改进、转换等工作,单纯对进口软件进行汉字化处理后再销售的不包括在内。

  企业自营出口或委托、销售给出口企业出口的软件产品,不适用增值税即征即?#31246;?#27861;。

  (二)增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的?#24230;?#24335;软件,如果能够按照《财政部国家税务总局关于贯彻落实〈中共中央、国务院关于加强?#38469;?#21019;新,发展高科技,实现产业化的决定〉有关税收问题的通知》(财税字〔1999〕273号)第一条第三款的规定,分别核算?#24230;?#24335;软件与计算机硬件、机器设备等的销售额,可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的,仍按照《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税〔2005〕165号)第十一条第一款规定,不予退税。 

  三、促进残疾?#21496;?#19994;增值税税收优惠政策

  (一)残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。

  (二)对安置残疾人的单位,符合一定条件的,实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数,限额即征即退增值税。

  实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税的具体限额(广东省)为每人每年3.5万元。  

  报废船?#23433;?#35299;和报废机动车拆解企业,适用上述规定。 

  四、按简易办法征收增值税税收优惠政策

  (一)一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税:

  1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。

  2、建筑用和生产建筑?#29287;?#25152;用?#32435;啊?#22303;、石料。

  3、以自己采掘?#32435;啊?#22303;、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。

  4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成?#32435;?#29289;制品。

  5、自来水。

  6、商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。

  一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。

  (二)一般纳税人销售货物属于下?#26143;?#24418;之一的,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税:

  1、寄售商店代销寄售物品(包括?#29992;?#20010;人寄售的物品在内);

  2、典当业销售死当物品;

  3、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

  (三)对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收?#25910;?#25910;增值税,不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税?#23616;?#19978;注明的增值税税款。

  五、低税率增值税税收优惠

   一般纳税人销售或者进口下列货物,增值税税率为13%:

  1、粮食、食用植物油;

  2、自来水、暖气、冷气、?#20154;?#29028;气、石油液化气、天然气、沼气、?#29992;?#29992;煤炭制品;

  3、?#38469;欏?#25253;纸、杂志;

  4、饲料、化肥、农药、农机、农膜;

  5、农产品;

  6、音像制品。音像制品,是指正式出版的录有内容的?#23478;?#24102;、录像带、唱片、激光唱盘和激光?#20248;獺?/p>

  7、电子出版物。电子出版物,是指以数字代码方式,使用计算机应用程序,将图?#32435;?#20687;等内容信息编辑加工后存储在具有?#33539;?#30340;物理形态的磁、光、电等介质上,通过内?#23545;?#35745;算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音/视频播放设备、电子游戏机、?#24049;?#20202;以及其他具有类似功能?#32435;?#22791;上读取使用,具有?#25442;?#21151;能,用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。

  8、二甲?#36873;?#20108;甲醚,是指化学分子式为CH3OCH3,常温常压下为具有轻微醚香味,易燃、无毒、无腐蚀性的气体。

  九、其他增值税税收优惠政策

  下列项目免征增值税:

  1、避孕药品和用具;

  2、古旧?#38469;椋还?#26087;?#38469;椋?#26159;指向社会收购的古书和旧书。

  3、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;

  4、外国政府、国?#39318;?#32455;无偿援助的进口物资和设备;

  5、由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;

  6、销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品,是指其他个人(自然人)自己使用过的物品。


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